Анализ финансовой отчетности

Класифікуємо авто для оподаткування

Яких тільки класифікацій автомобілів не вигадало людство—лише на їх перелік можна витратити півсторінки! Однак бухгалтеру важливо знати, як розрізняють машини за призначенням (легкові, вантажні, вантажо-пасажирські, спеціальні...) та кодом УКТЗЕД. Не дивно, адже від цього залежить оподаткування. Спробуємо допомогти вам розібратися. Що таке легковий автомобіль? Розшифровку цього терміна пропонує ст. 1 Закону про автотранспорт: "автомобіль легковий — автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення пасажирів з кількістю місць для сидіння не більше ніж дев'ять з місцем водія включно (тут і далі виділено авт. — О. Б.)". Подібне визначення містить і ДСТУ 2984-95: це пасажирський автомобіль з кількістю місць для сидіння не більше дев'яти, з місцем водія включно. А пасажирським ДСТУ 2984-95 називає "автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення пасажирів та їхнього багажу".

УКТЗЕД надав їм код 8703.

Якщо місць для пасажирів (із водієм) десять чи більше, це вже буде автобус (код УКТЗЕД 8702).

Що таке вантажо-пасажирський автомобіль?
Навколо класифікації таких авто якраз і ламають найбільше списів. Адже вони можуть перевозити і пасажирів, і вантажі. Тож до якої категорії транспорту їх віднести: легкових чи вантажних? Який код УКТЗЕД вони мають?

Хоча Закон про автотранспорт і не згадує про такі машини, тут нам допоможе п. 2 Правил № 176 та ДСТУ 2984-95: автомобіль, що за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення як пасажирів, так і вантажів, називають вантажо-пасажирським. Тобто їх не можна назвати ані легковими, ані вантажними.

І нехай вас не бентежить те, що вантажо-пасажирські авто мають код УКТЗЕД, як і легкові — 8703. Річ утім, що до товарної позиції 8703 потрапили: "Автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів товарної позиції 8702), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі" (розділ XVII Закону про Митний тариф). А про конструктивні особливості автомашин подвійного призначення читайте у листі Держмитслужби від 05.05.05 р. № 11/1-37/5038-ЕП на стор. 13 поточного номера.

Що таке вантажний автомобіль?
Легко здогадатися: це машина, яка за конструкцією та призначенням має перевозити тільки вантажі. Саме так описує вантажівки ст. 1 Закону про автотранспорт, їм присвоєно код УКТЗЕД 8704.

Що таке спеціальний автомобіль?
Заст. 1 Закону про автотранспорт це транспортний засіб (далі — ТЗ), призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо).

Тобто основна мета ТЗ — не перевезення людей чи вантажів. Приблизний перелік спеціальних авто навела Держмитслужба у листі від 11.04.2000 р. № 11/3-3273 :
1) автомобілі для аварійного ремонту, що являють собою автомобільні шасі з днищем або без нього й обладнані піднімальними пристроями, такими як необертові крани, козли, блоки або лебідки, і призначені для підйому і буксирування транспортних засобів в аварійному стані;
2) автомобілі-насоси, обладнані насосом, як правило, що має привід від двигуна автомашини (наприклад, пожежні автомашини);
3) вантажівки, обладнані драбинами або піднімальними платформами для ремонту підвісних проводів, вуличного освітлення і т. д.; вантажівки з регульованим кронштейном і платформою (кіноавтомашини) для кінематографії або телевізійної роботи;
4) вантажівки, застосовувані для розчищення вулиць, стічних канав, аеродромних злітно-посадкових смуг і т. д. (наприклад, підмітальні машини, автомашини-розбризкувачі, комбіновані підмітально-розбризкуючі та асенізаційні машини);
5) снігоочисники і снігороздувальні машини із вбудованим устаткуванням, тобто автомашини, створювані виключно для цілей розчищення снігу і, як правило, обладнані турбінами, ножами (які обертаються) і т. д., із приводом або від двигуна автомашини, або від окремого двигуна;
6) розприскуючі вантажівки усіх видів, незалежно від того, мають вони нагрівальне устаткування, устаткування для розкидання асфальту або гравію, для сільськогосподарських цілей і т. д. чи не мають;
7) автокрани, призначені не для перевезення вантажів, що складаються з автомобільного шасі, на якому постійно встановлені кабіна і поворотний кран;
8) рухомі бурові (тобто вантажівки, обладнані вишкою у зборі, лебідками, верстатами й іншими пристроями для буравлення);
9) вантажівки, обладнані пристроями, що штабелюють (тобто платформою, виготовленою рухомою на вертикальній основі та яка, як правило, має привід від двигуна автомашини);
10) бетономішалки, що складаються з автомобільного шасі, на якому постійно змонтована бетономішалка, пристосована як для виготовлення, так і для перевезення бетону;
11) пересувні елерогенераторні агрегати, що складаються із вантажівки, на якій змонтовано електрогенераторний агрегат, із приводом або від двигуна автомашини, або від окремого двигуна;
12) пересувні радіологічні станції (наприклад, обладнані медичним кабінетом, затемненим приміщенням і повним набором радіологічного устаткування);
13) пересувні клініки (медичні або зуболікувальні) з операційною, устаткуванням для анестезіювання та іншою хірургічною апаратурою;
14) автомашини-прожектори, що складаються із прожектора, змонтованого на автомобілі, причому з живленням зазвичай від генератора, що має привід від двигуна автомобіля;
15) радіофургони;
16) фургони телеграфні, радіотелеграфні або радіотелефонні (що приймають і що передають); радарні автоустановки;
17) іподромні фургони, обладнані рахунковими машинами для автоматичного підрахунку виграшів та імовірностей виграшу на бігах;
18) пересувні лабораторії (наприклад, для перевірки робочих показників сільськогосподарських машин);
19) випробувальні вантажні автомашини з реєструючими приладами для визначення тягової потужності автомашин, що їх буксирують;
20) пересувні хлібопекарні з повним устаткуванням (тістоміс, піч і т. д.), польові кухні;
21) фургони-майстерні, обладнані різними машинами й інструментом, зварювальними пристроями тощо;
22) пересувні банки, пересувні бібліотеки і пересувні автовиставки для демонстрації товарів.

Спеціальні машини (незалежно на базі якого — легкового чи вантажного — авто вони побудовані) мають код УКТЗЕД8705.

Що таке спеціалізовані автомобілі?
Нерідко при сплаті транспортного податку їх плутають зі спеціальними. Однак це різні поняття. Спеціалізоване авто (воно буває як легковим, так і вантажним) — це ТЗ, котрий призначено для перевезення певних категорій пасажирів чи вантажів (автобус для перевезення дітей, інвалідів, пасажирів певних професій; самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, швидка медична допомога, автомобіль інкасації, ритуальний автомобіль тощо) та має спеціальне обладнання (таксі, броньований, обладнаний спеціальними світловими і звуковими сигнальними пристроями тощо) (ст. 1 Закону про автотранспорт).

Зверніть увагу: якщо спеціальні авто виконують нетранспортні функції, то спеціалізованіперевозять певні вантажі або певних пасажирів. Яскравий приклад спеціалізованого авто — машина для перевезення хліба.

Код УКТЗЕД на такі автомобілі залежить від того, кого (що) вони перевозять.

Звідки дізнатися про тип машини?
Найпростіше — зі свідоцтва про державну реєстрацію (інакше кажучи — техпаспорта), де є спеціальна графа: "ТипТЗ". А ось якщо запис у цій графі припускатиме подвійне тлумачення (скажімо, "спец." можна розшифрувати і як "спеціальний", і як "спеціалізований"), радимо прислухатися до наших порад.

Які відмінності в оподаткуванні авто різного призначення?
Податок на прибуток. Зазвичай витрати на утримання та експлуатацію автотранспорту підприємства (якщо його використовують у господарській діяльності) відносять до валових на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток.

Однак не включають до валових витрати, пов'язані зі стоянкою та паркуванням легкових автомобілів, а також 50% витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легковиків та їх оперативну оренду (пп. 5.4.10 Закону про прибуток).

ПДВ. Тут обмеження одне: не записують до складу податкового кредиту, але відображають у валових витратах суму податку, сплачену при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), котрий відносять до основних фондів (пп. 7.4.2 Закону про ПДВ).

Як бачите, і Закон про прибуток, і Закон про ПДВ обмежують тільки легковики. Вантажних, вантажо-пасажирських та інших машин це не стосується!

Податок з власників транспортних засобів. За ст. З Закону про транспортний податок його ставки залежать від типу машини (наприклад, ставки податку за легкові авто починаються з 3 грн за 100 см3 об'єму двигуна, а на вантажівки — з 15 грн). Щоправда, транспортний податок визначають не за призначенням авто, а за його кодом УКТЗЕД.

Наприкінці ми усі свої міркування підсумували у таблиці.



Список використаних нормативно-правових актів:
1. Закон про прибуток — Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
2. Закон про ПДВ — Закон України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
3. Закон про транспортний податок— Закон України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" від 11.12.91 р. № 1963-ХІІ.
4. Закон про автотранспорт — Закон України "Про автомобільний транспорт" від 05.04.01 р. № 2344-ІИ.
5. Закон про Митний тариф — Закон України "Про Митний тариф України" від 05.04.01 р. № 2371-111.
6. Правила № 176 — Правила надання послуг пасажирського автомобільного транспорту, затверджені постановою КМУ від 18.02.97 р. № 176.
7. ДСТУ 2984-95 — Державний стандарт України 2984-95 "Засоби транспортні дорожні. Типи. Терміни та визначення", затверджений наказом Держстандарту України від 25.01.95 р. №31.
Олександр Башинський